關(guān)稅增值稅消費稅，出口退稅綜合案例分析
某制藥企業(yè)為增值稅一般納稅人，具有進出口經(jīng)營權(quán)單位，2005年8月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
（1）從境外進口一批本公司制藥的原料，支付價款35萬元，運抵我國海關(guān)前支付運輸費用2萬元，支付保險費0.5萬元，向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證（關(guān)稅率為20%）；
（2）內(nèi)銷本企業(yè)的產(chǎn)品取得不含稅價款95萬元；
（3）出口一批藥品，取得銷售額70萬元，退稅率為13%；
（4）發(fā)貨給外省分支機構(gòu)藥品一批用于銷售，同類市價不含稅55萬，支付運費8萬元，建設(shè)基金0.6萬元，保險費用0.5萬元，取得運費發(fā)票；
（5）購進防偽稅控機系統(tǒng)1套，單價1.5萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額是0.255萬元；
（6）從境外進口小轎車1輛作為公司業(yè)務(wù)使用車，關(guān)稅完稅價45萬元（關(guān)稅稅率為60%，消費稅稅率為8%）；
（7）本月處理自己使用2年的運貨車3輛，以扣除折舊4.5萬元后的賬面凈值4萬元低價處理并開具普通發(fā)票；
（8）從藥材種植基地采購中藥材20噸，共支付收購價款20萬，取得普通發(fā)票。支付途中運費2萬，其中：含裝卸費0.3萬、建設(shè)基金0.2萬，取得運費發(fā)票。
（以萬元為單位，小數(shù)點后保留2位有效數(shù)字）
要求：計算下列各項：
（1）進口原料在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅合計；
[答疑編號21190108]
【答案】
（1）進口原料在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅合計：
進口原料的關(guān)稅完稅價格＝35＋2＋0.5＝37.50（萬元）
進口原料應(yīng)繳納的關(guān)稅＝37.50×20%＝7.50（萬元）
進口原料的組成計稅價格＝37.50＋7.50＝45（萬元）
進口原料應(yīng)繳納增值稅＝45×17%＝7.65（萬元）
合計：7.50＋7.65＝15.15（萬元）
（2）進口小轎車在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費稅、增值稅合計；
[答疑編號21190109]
【答案】
（2）進口小轎車在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費稅、增值稅合計：
進口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅＝45×60%＝27（萬元）
進口小轎車應(yīng)繳納的消費稅：
消費稅組成計稅價格＝（45＋27）÷（1－8%）＝78.26（萬元）
應(yīng)繳納的消費稅稅額＝78.26×8%＝6.26（萬元）
進口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納增值稅＝（45＋27＋6.26）×17%＝13.30（萬元）
合計：27＋6.26＋13.3＝46.56（萬元）
（3）出口貨物稅務(wù)處理；
[答疑編號21190110]
【答案】（3）出口貨物稅務(wù)處理：該公司有進出口經(jīng)營權(quán)，出口貨物在出口環(huán)節(jié)免征增值稅：
出口貨物不予抵退的進項稅額＝70×（17%－13%）＝2.80（萬元）
（4）購進中藥材業(yè)務(wù)進項稅額的處理；
[答疑編號21190111]
【答案】（4）購進中藥材業(yè)務(wù)進項稅額的處理：中藥材適用計算抵扣進項稅的規(guī)定；運費也可以計算抵扣：
購進中藥材業(yè)務(wù)進項稅額＝20×13%＋（2－0.3）×7%＝2.72（萬元）
（5）當(dāng)期全部可抵扣進項稅額；
[答疑編號21190112]
【答案】（5）當(dāng)期全部可抵扣進項稅額＝7.65＋2.72＋0.60＋0.255－2.80＝8.43（萬元）
注：總分機構(gòu)異地銷售，運費抵扣進項稅額＝（8＋0.6）×7%＝0.60（萬元）；購進的稅控收款機可以抵扣進項稅0.255萬元。
（6）當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額；
[答疑編號21190113]
【答案】
（6）當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額＝16.15＋9.35＝25.50（萬元）
內(nèi)銷貨物取得貨款應(yīng)計算的增值稅銷項稅：95×17%＝16.15（萬元）
總分機構(gòu)異地銷售，應(yīng)按視同銷售，計入當(dāng)月銷售額；該批貨物的銷項稅額＝55×17%＝9.35（萬元）
處理運貨車售價低于原值，所以不征稅。
（7）當(dāng)期應(yīng)納稅額。
[答疑編號21190114]
【答案】（7）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝25.50－8.43＝17.07（萬元），大于0，所以本期出口不退稅
某房地產(chǎn)開發(fā)公司2008年4月購買國產(chǎn)小轎車2輛，每輛車的價款和價外費用為28萬元（不包括增值稅稅額）；經(jīng)批準(zhǔn)進口小轎車1輛，關(guān)稅完稅價格為46萬元。要求：根據(jù)以上情況計算下列問題：（1）進口小轎車在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅。（2）進口小轎車在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅。（3）進口小轎車在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。（4）進口小轎車應(yīng)繳納的車輛購置稅。（5）購買使用國產(chǎn)小轎車應(yīng)繳納的車輛購置稅。已知：小轎車消費稅稅率為5％，關(guān)稅稅率為40％，車輛購置稅稅率為10％。
（1）進口小轎車在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅
關(guān)稅完稅價格*稅率＝46*40%＝18.4（萬元）；
（2）進口小轎車在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅：
進口消費稅組價
=（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）/（1－消費稅稅率）
=（46＋18.4）/（1－5%）
=67.79（萬元）
進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅＝67.79*5%＝3.39（萬元）
（3）進口小轎車在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅
67.79*17%＝11.52（萬元）
（4）進口小轎車應(yīng)繳納的車輛購置稅
（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅）*稅率
=67.79*10%＝6.78（萬元）
（5）購買使用國產(chǎn)小轎車應(yīng)繳納的車輛購置稅
計稅價格*稅率＝28*2*10%＝5.6（萬元）
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